中物聯(lián)建議盡快出臺國際貨代免征增值稅政策措施
發(fā)布時間: 2013-12-03 15:07
今年5月，財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅〔2013〕37號文，要求從8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。37號文對前期試點中的稅收政策進(jìn)行了梳理和歸并，取消和調(diào)整了一批試點過渡性政策，進(jìn)一步規(guī)范了稅制，使得“營改增”政策體系更加完善，也便于理解和執(zhí)行。
中國物流與采購聯(lián)合會（以下簡稱“中物聯(lián)”）就此項政策專門組織召開了重點物流企業(yè)貫徹“營改增”政策座談會。行業(yè)企業(yè)普遍反映，37號文取消國際貨物運輸代理服務(wù)可按營業(yè)稅規(guī)定差額計算銷售額的規(guī)定，將對我國國際貨代業(yè)帶來嚴(yán)重影響，并將影響到我國國際運輸業(yè)的競爭力和進(jìn)出口貿(mào)易的國際地位。中物聯(lián)在綜合分析行業(yè)訴求后認(rèn)為，該文取消上海試點方案（財稅〔2011〕111號）中國際貨物運輸代理服務(wù)差額計算銷售額（以下簡稱“差額納稅”）的有關(guān)規(guī)定，或許還有待商榷。從長遠(yuǎn)來看，隨著營業(yè)稅改征增值稅全面擴(kuò)圍，取消差額納稅政策是大勢所趨。但國際貨代是聯(lián)系貨主和運輸企業(yè)的紐帶，是國際貨物運輸?shù)闹匾o助業(yè)態(tài)，商業(yè)地位極為重要。由于該行業(yè)具有一定的行業(yè)特殊性，如果單純?nèi)∠铑~納稅，將給我國國際貨代企業(yè)和行業(yè)帶來嚴(yán)重影響，甚至對我國國際運輸業(yè)和進(jìn)出口貿(mào)易帶來巨大沖擊。
基于此，7月11日，中物聯(lián)在收集行業(yè)訴求、開展政策研究的基礎(chǔ)上，向財政部、國家稅務(wù)總局報送了《關(guān)于國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅的政策建議的函》（物聯(lián)秘函字〔2013〕20號），建議對于在中國境內(nèi)的單位和個人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅。理由如下：
一是免稅不會影響國家財政收入。從增值稅流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)看，國際貨代免稅后，國際貨代企業(yè)不得對貨主開具增值稅專用發(fā)票，貨主也不得抵扣進(jìn)項稅，免稅整體上不會影響國家財政收入。
二是有利于落實國際運輸零稅率政策。國際貨代實質(zhì)是對國際運輸提供輔助服務(wù)。在國際運輸零稅率政策下，對國際貨代征稅，實際上是在代理環(huán)節(jié)補(bǔ)征了國際運輸環(huán)節(jié)免征的增值稅，將導(dǎo)致國際貨代企業(yè)與國際運輸企業(yè)利益格局的重新博弈，影響了國際運輸零稅率優(yōu)惠政策的實施效果。因此，給予國際貨代免稅政策，有利于落實國際運輸零稅率的政策，真正起到鼓勵我國國際運輸企業(yè)發(fā)展壯大的目的。
三是國內(nèi)貨物運輸代理虛假適用免稅政策的動機(jī)不足，免稅不會引起稅收征管漏洞。首先，我國貨代企業(yè)提供的服務(wù)主要是國際貨代服務(wù)，國內(nèi)貨代服務(wù)比重很小。其次，國內(nèi)貨代銷售額按照6%計算銷項稅，同時可以抵扣國內(nèi)運費11%的進(jìn)項稅，銷項稅小于進(jìn)項稅或基本持平，因此國內(nèi)貨代沒有動力虛假適用免稅政策。此項政策不會引起稅收征管漏洞，無須采取特別的征管手段。
四是國際貨代業(yè)資質(zhì)便于認(rèn)定，有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。對于從事國際貨代業(yè)的企業(yè)，可憑其營業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營范圍列示的“國際貨運代理、國際船舶代理”認(rèn)定其可從事國際貨代業(yè)務(wù)。對于從事國際船舶代理業(yè)的企業(yè)，還可以依據(jù)《國際船舶代理經(jīng)營資格登記證》認(rèn)定其資質(zhì)。在實務(wù)操作中，國際貨代企業(yè)可通過提單、運單、貨物清單或國際航行船舶出口岸許可證證明其所提供的服務(wù)屬于國際貨代服務(wù)，通過相關(guān)的結(jié)算單據(jù)證明相關(guān)收入屬于國際貨代收入。單證鏈條清晰，具備實踐操作性。
但事實上，中物聯(lián)至今未收到相關(guān)部門對有關(guān)問題的回復(fù)，上述問題也仍然沒有得到解決。而且自8月1日以來，隨著試點工作全面推開，對我國國際貨代業(yè)乃至國際航運業(yè)和國際貿(mào)易的影響開始顯現(xiàn)。具體表現(xiàn)在：
一是國際貨代業(yè)稅負(fù)大幅增加。國際貨代企業(yè)絕大多數(shù)收入屬于代收轉(zhuǎn)付收費和代墊雜費（運費、港口使費、裝卸費、海關(guān)、商檢費等），占業(yè)務(wù)成本的比重平均超過80%.根據(jù)國際慣例，國際貨代企業(yè)給客戶開具的是包含上述費用的一攬子全額發(fā)票。上游國際運輸企業(yè)從事國際貨物運輸服務(wù)享受免稅或零稅率政策，運費無法提供增值稅專用發(fā)票。海關(guān)、商檢等行政事業(yè)性收費因未納入增值稅鏈條，開具的行政事業(yè)性收據(jù)無法抵扣。這樣，貨代企業(yè)絕大部分收入無法取得增值稅專用發(fā)票而需要全額納稅。據(jù)測算，行業(yè)大型企業(yè)應(yīng)繳增值稅增幅超過200%，原本微利的國際貨代業(yè)已出現(xiàn)全行業(yè)虧損局面。
二是國際海運費大幅上漲。國際貨代業(yè)稅負(fù)增加后向上游國際航運業(yè)傳導(dǎo)，國際航運企業(yè)紛紛上調(diào)運費，抬高了我國的國際航運成本。據(jù)了解，8月1日以后，馬士基等跨國航運企業(yè)已經(jīng)提高運費6%以上，我國航運企業(yè)成本壓力大增，未來也有參照提價的可能。國際航運成本的提高直接抬高了我國進(jìn)出口貿(mào)易的成本。此外，對國際貨代業(yè)包括國際運費的收入全額征稅，實際上是在代理環(huán)節(jié)補(bǔ)征了國際運輸環(huán)節(jié)的稅收，與目前實行的國際運輸零稅率政策嚴(yán)重矛盾，不利于國家鼓勵和引導(dǎo)國際航運中心建設(shè)。
三是國際貿(mào)易結(jié)算地大量外遷。為規(guī)避稅負(fù)增加的風(fēng)險，進(jìn)出口貿(mào)易雙方正在加快將國際貿(mào)易結(jié)算地轉(zhuǎn)向境外，導(dǎo)致稅源大量流失。據(jù)了解，8月1日以來，出口貿(mào)易CIF（離岸價格，含成本、運費、保險）結(jié)算業(yè)務(wù)量出現(xiàn)大幅下滑。據(jù)典型調(diào)查，我國一些大型航運企業(yè)出口貿(mào)易預(yù)付箱量比重下滑了15%左右，一些外向型地區(qū)的企業(yè)甚至下滑50%以上，并且還有急劇擴(kuò)張的趨勢。國際貿(mào)易結(jié)算地外遷，導(dǎo)致國際貨代業(yè)務(wù)大量轉(zhuǎn)移到國外的代理企業(yè)，國外代理企業(yè)將更多選擇國外的航運企業(yè)合作。長期來看，經(jīng)過多年發(fā)展起來的我國國際貨代行業(yè)將全行業(yè)消失，原本已步履維艱的我國航運企業(yè)也將遭受重創(chuàng)。這不僅導(dǎo)致稅源流失，還嚴(yán)重影響我國本已弱勢的航運服務(wù)貿(mào)易的市場份額，對國家經(jīng)濟(jì)安全也將產(chǎn)生不利影響。
我國廣大國際貨代企業(yè)和國際航運企業(yè)迫切希望政府有關(guān)部門能夠切實解決行業(yè)面臨的緊迫問題，從而保證增值稅改革的平穩(wěn)、有序進(jìn)行，進(jìn)而落實穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，提高我國國際貿(mào)易的競爭力。
正是鑒于上述原因，為完善國際貨代增值稅試點政策，中物聯(lián)再次致函國家稅務(wù)總局，建議對于在中國境內(nèi)的單位和個人提供的國際貨物運輸代理服務(wù)免征增值稅。國際貨代企業(yè)不得向客戶開具增值稅專用發(fā)票，同時提供國際貨代取得的增值稅進(jìn)項稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出，不允許抵扣。這樣就可以解決取消差額納稅后對行業(yè)稅負(fù)的影響，同時也符合國際慣例。
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