重點(diǎn)稅源企業(yè)自查，有哪些要注意的？
發(fā)布時(shí)間: 2015-06-03 14:56
國家稅務(wù)發(fā)布2015年全國重點(diǎn)稅源企業(yè)自查參考提綱。自查期間，企業(yè)應(yīng)按照稅法規(guī)定對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)涉稅問題進(jìn)行全面自查。
一、增值稅
1、進(jìn)項(xiàng)稅額
1.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票是否真實(shí)合法；是否將開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物、勞務(wù)和服務(wù)與實(shí)際不符的發(fā)票用于抵扣。
2.用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸發(fā)票（含貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票，下同）是否真實(shí)合法：是否將用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否將與購進(jìn)、銷售貨物無關(guān)的運(yùn)費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
是否將開票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；是否將項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
是否擅自擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)抵扣基數(shù)，將不屬于抵扣范圍的發(fā)票金額如保險(xiǎn)費(fèi)等作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；取得運(yùn)輸發(fā)票的運(yùn)輸業(yè)務(wù)與購進(jìn)貨物的名稱、數(shù)量是否匹配；有無取得虛開發(fā)票進(jìn)行抵扣。
3.是否按規(guī)定使用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：是否擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品范圍，把采購的方木、枕木、道木、鋸材等作為初級農(nóng)產(chǎn)品開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票；是否虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
4.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書是否真實(shí)合法；進(jìn)口貨物品種、數(shù)量等與實(shí)際生產(chǎn)是否相匹配。
5.是否按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：發(fā)生退貨或取得銷售折讓是否按規(guī)定取得增值稅紅字專用發(fā)票并作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；購進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的購進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物所抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；是否存在將返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬或沖減營業(yè)費(fèi)用，而不按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。
6.是否存在“營改增”之前應(yīng)取未取不得抵扣的營業(yè)稅發(fā)票，而滯后取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形。
2、銷項(xiàng)稅額
1.銷售收入是否完整及時(shí)確認(rèn)：是否存在以貨易貨、以貨抵債未計(jì)收入的情況；是否存在取得的應(yīng)稅收入不確認(rèn)的情況；是否存在銷售收入長期掛賬不確認(rèn)收入的情況；是否存在收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)少計(jì)收入的情況；是否將應(yīng)收取的銷售款項(xiàng)，先支付費(fèi)用（如購貨方的回扣、推銷獎(jiǎng)、營業(yè)費(fèi)用、委托代銷商品的手續(xù)費(fèi)等），只將余款確認(rèn)收入的情況；是否向購貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（例如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等）未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額；對逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額，是否存在出售固定資產(chǎn)、副產(chǎn)品等不計(jì)、少計(jì)收入等情況。
2.是否存在視同銷售未按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額的情況：是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入；是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助、贈送及將外購的材料改變用途對外銷售等而不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。
3.是否存在開具不符合規(guī)定的紅字增值稅專用發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況；發(fā)生銷貨退回、銷售折讓，開具的紅字增值稅專用發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。
4.納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，是否按規(guī)定適用稅率或者征收率；分別核算銷售額的，是否存在人為調(diào)整銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的銷售額的情況；是否將高稅率業(yè)務(wù)適用低稅率；是否有應(yīng)繳納增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)按營業(yè)稅繳納情況；視同提供應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)是否按規(guī)定繳納增值稅。
5.免稅項(xiàng)目是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物、勞務(wù)和服務(wù)，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定；有無擅自擴(kuò)大免稅范圍的問題；兼營免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確；視同內(nèi)銷征稅的出口貨物是否申報(bào)納稅；按照稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的代購貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅。
6.設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理；如未作銷售，是否符合國稅發(fā)〔1998〕137號文件有關(guān)規(guī)定。
以舊換新業(yè)務(wù)（金銀首飾除外），是否按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額；還本銷售業(yè)務(wù)是否存在以扣除還本支出確定銷售額等情況。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，是否存在未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)格從而減少應(yīng)稅收入等情況。
二、企業(yè)所得稅
自查各項(xiàng)應(yīng)稅收入是否按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額，各項(xiàng)成本費(fèi)用是否按規(guī)定稅前扣除，應(yīng)至少涵蓋以下方面：
1、收入方面
1.企業(yè)取得的各種收入是否按照稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入。
2.是否存在視同銷售行為未作納稅調(diào)整。
3.取得非貨幣性資產(chǎn)收益是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
4.企業(yè)從境外被投資企業(yè)取得的所得是否并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)稅；持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
5.是否存在利用往來賬戶、中間科目如“預(yù)提費(fèi)用”等延遲實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入或調(diào)整企業(yè)利潤；收取的授權(quán)生產(chǎn)、商標(biāo)權(quán)使用費(fèi)等收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
6.是否存在各種減免流轉(zhuǎn)稅及補(bǔ)貼、收到政府獎(jiǎng)勵(lì)等未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額；是否擴(kuò)大免稅收入范圍，將債權(quán)性投資收益或持有上市公司流通股不滿12個(gè)月取得的投資收益作為免稅收入申報(bào)。
7.是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產(chǎn)，未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
8.是否存在確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)并入而未并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
9.是否存在應(yīng)屬本單位的應(yīng)稅收入無償轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況。
10.售后回購業(yè)務(wù)符合確認(rèn)收入條件的是否按售價(jià)確認(rèn)收入，以舊換新業(yè)務(wù)是否按銷售全額確認(rèn)收入。
2、成本費(fèi)用方面
1.是否使用不符合稅法規(guī)定的發(fā)票及憑證，列支成本費(fèi)用；是否利用虛開發(fā)票或虛列人工費(fèi)等虛增成本；是否稅前列支應(yīng)由其他納稅人負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用；是否將不征稅收入對應(yīng)的支出進(jìn)行納稅調(diào)增。
2.企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出是否符合稅法規(guī)定：是否符合合理性原則；是否存在發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和撥繳的工會經(jīng)費(fèi)超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況；是否存在預(yù)提上述三項(xiàng)費(fèi)用，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
是否將不得列支的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用計(jì)入福利費(fèi)未作納稅調(diào)整；計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)是否上繳工會部門并按規(guī)定取得合法票據(jù)。
是否超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍為職工支付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整。是否應(yīng)由基建工程、專項(xiàng)工程承擔(dān)的社會保險(xiǎn)等費(fèi)用未予資本化；是否存在只提不繳納、多提少繳虛列成本費(fèi)用等問題。
3.是否超標(biāo)準(zhǔn)列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未進(jìn)行納稅調(diào)整；是否變通費(fèi)用列支范圍，將應(yīng)記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)范疇的費(fèi)用記入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或會議費(fèi)等支出項(xiàng)目。
4.是否存在從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況；是否存在應(yīng)予資本化的利息支出列入當(dāng)期損益予以稅前扣除的情況；關(guān)聯(lián)方利息支出是否符合稅法規(guī)定。
5.管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及傭金扣除是否符合規(guī)定：是否將回扣、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等計(jì)入手續(xù)費(fèi)及傭金支出；收取對象是否是具有合法經(jīng)營資格的中介機(jī)構(gòu)及個(gè)人；稅前扣除比例是否超過稅法規(guī)定；子公司向母公司支付的管理性的服務(wù)費(fèi)是否符合規(guī)定；是否以合同（或協(xié)議）形式明確了服務(wù)內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額；母公司是否提供了相應(yīng)服務(wù)；子公司是否實(shí)際支付費(fèi)用。
6.是否存在不符合條件或超過標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整；是否將不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等支出予以稅前扣除；跨年度列支的費(fèi)用在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
7.損失扣除是否符合規(guī)定：是否存在已作損失處理的資產(chǎn)，部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整的情況；是否存在自然災(zāi)害或意外事故損失有補(bǔ)償?shù)牟糠?，未作納稅調(diào)整的情況。
8.資產(chǎn)的稅務(wù)處理是否符合規(guī)定：是否擅自改變成本計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤，減少應(yīng)納稅所得額；是否未按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊，隨意變更固定資產(chǎn)凈殘值和折舊年限；是否未按稅法規(guī)定折舊方法計(jì)提折舊；是否存在租入固定資產(chǎn)的改良支出，未按規(guī)定期限攤銷費(fèi)用，未作納稅調(diào)整的情況；是否將以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，視同經(jīng)營性租賃；是否一次性列支達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品及達(dá)到無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的管理系統(tǒng)軟件；是否按照國家規(guī)定提取用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金；專項(xiàng)資金改變用途后，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
9.稅收優(yōu)惠是否符合規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率當(dāng)年是否符合有關(guān)規(guī)定要求，特別是高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入占收入總額比例和研發(fā)費(fèi)占收入總額比例是否達(dá)到有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；是否擅自擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，違規(guī)加計(jì)稅前扣除。
10.企業(yè)重組稅務(wù)處理是否符合規(guī)定：企業(yè)重組適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理是否正確；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的投資成本計(jì)稅基礎(chǔ)是否核算正確；企業(yè)資產(chǎn)評估增值相應(yīng)的資產(chǎn)折舊及攤銷是否符合規(guī)定；資產(chǎn)持有期間的增值減值是否違反規(guī)定調(diào)整了該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
有債務(wù)重組事項(xiàng)發(fā)生的，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入；有信托投資事項(xiàng)的，其信托投資收益中提取的“項(xiàng)目管理費(fèi)”和“項(xiàng)目業(yè)績報(bào)酬”是否并入收入總額；有股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；有資產(chǎn)處置事項(xiàng)的，內(nèi)部處置的資產(chǎn)有無轉(zhuǎn)移出境，轉(zhuǎn)移出境時(shí)是否視同銷售處理；企業(yè)對外處置的資產(chǎn)，是否及時(shí)足額視同銷售處理。
3、關(guān)聯(lián)交易方面
是否存在與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況。
4、扣繳預(yù)提所得稅
境內(nèi)企業(yè)向境外分配股利、支付租金等根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定在境內(nèi)有納稅義務(wù)的款項(xiàng)時(shí)，是否按規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅。
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